财产清查

前七章我们把企业的经济业务一步步变成了账簿上的记录：业务取得原始凭证、审核后编制记账凭证、过入总账与明细账、选定账务处理程序把这条流水线组织起来。账簿上的数字看起来严丝合缝、借贷平衡。但一个根本问题还没有回答——账簿记的数字，与实际拥有的资产，真的一致吗？账簿上说仓库里有 500 吨钢材、银行存款 286 万元、某客户欠款 50 万元，这些都是"账面的真实"；而只有把账目与实物逐一盘点、与银行对账单一笔笔核对、与往来单位一家家询证，才能确认"实际是否如此"。这项工作就是财产清查。本章要回答四个问题：财产清查是什么、为什么要做、怎样分类（8.1）；实地盘存制与永续盘存制有何区别（8.2）；实物、货币资金、往来款项三类对象分别怎样清查（8.3）；作为教学难点的银行存款余额调节表怎样编制，账实不符的盘盈盘亏又怎样做账（8.4–8.5）。本章是全书承上启下的关键环节：账簿记录（第五至七章）经它核对调实之后，才能据以编制真实可靠的财务报表（第九章）。

学完本章，你应当能够：

• 说出财产清查的定义与意义，说明账实不符的四类原因；
• 区分全面清查与局部清查、定期清查与不定期清查、三类清查对象；
• 比较永续盘存制与实地盘存制的账务处理、优缺点和适用条件；
• 掌握实物、货币资金、往来款项三类对象的清查方法；
• 辨认未达账项的四种情形，并独立编制银行存款余额调节表；
• 完成盘盈、盘亏、毁损在批准前与批准后的完整账务处理；
• 设计一份企业财产清查方案，并撰写清查结果报告。

8.1.1 什么是财产清查

前七章我们做的事，可以概括为一句话：把企业的经济业务变成账簿上的记录。凭证审核了、账簿登记了、试算平衡了、账务处理程序也选定了——账簿上的数字看起来严丝合缝。

但账簿记录得再规范，它也只是一个记账的结果，而不是事实本身。账簿上说仓库里有 500 吨钢材，仓库里真有 500 吨吗？账簿上写着银行存款 286 万元，银行账户余额真的也是 286 万元吗？账簿上记着某客户欠款 50 万元，对方是否也承认这笔欠款？这些问题，账本自己回答不了——只有把账本上的数字，与实物、与外部单位的记录逐一核对，才能得到答案。

这个"核对"的过程，就是财产清查。

8.1.2 为什么必须财产清查

账实为什么会不符？这不是偶然现象，而是有必然原因的。理解这些原因，才能理解财产清查为什么是一项制度性要求而非可有可无的"抽查"。

① 自然与人为损耗

存货可能因计量误差、自然挥发、受潮变质、意外灾害而减少；固定资产可能因使用而磨损报废。这些损耗在账面未必同步反映。

② 记账差错

即使通过试算平衡，也只能发现借贷金额不平衡的错误。漏记、重记、串户、方向记反但金额相等一类的错误，试算平衡查不出来。

③ 管理不善与舞弊

资产可能被挪用、侵占、贪污盗窃；也可能因保管不当而毁损丢失。这类原因虽非正常，却恰恰是清查最能发挥作用的地方。

④ 未达账项与结算时差

银行已收企业未收、企业已付银行未付等未达账项，会造成企业与银行的记录暂时不一致——这是正常现象，但必须通过调节表予以说明。

8.1.3 财产清查的意义与作用

把上面四点原因归纳起来，财产清查的意义可以概括为五个"确保"：

1. 确保会计核算资料真实可靠。通过盘点核对，把账簿记录调整到与实际一致，为编制真实的财务报表奠定基础。
2. 确保资产安全完整。清查是发现资产短缺、毁损、被侵占的直接手段，对潜在的舞弊行为具有震慑作用。
3. 挖掘财产物资潜力。通过清查可以暴露超储积压、呆滞闲置的资产，促使企业及时处理，提高资金使用效率。
4. 健全内部控制制度。清查中发现的管理漏洞（如出入库手续不全、保管责任不清），可以推动制度的完善。
5. 维护财经纪律。通过核对往来款项，查明有无长期悬账、坏账未处理、违规债权债务等问题，维护结算纪律。

8.1.4 财产清查的分类

财产清查可以从三个不同维度进行分类，每个维度回答一个不同的问题。

（一）按清查范围：全面清查与局部清查

（二）按清查时间：定期清查与不定期清查

定期清查

含义

按预先规定的时间进行的清查，通常在月末、季末、年末结账前进行。

特点

制度化、周期固定，是日常财务管理的常规动作。年末的定期清查通常同时是全面清查。

不定期清查

含义

根据临时需要进行的清查，事前不规定时间。

特点

针对性强、突发性高。适用于更换保管人、发生自然灾害或意外损失、上级或审计部门检查、企业兼并重组等情形。

（三）按清查对象：实物、货币资金与往来款项

这三类对象的清查方法各不相同，后文 §8.3 将逐一展开。需要特别注意的是：三类对象中，只有实物资产和货币资金会出现"账实不符"的盈亏（盘盈/盘亏），往来款项的核对结果通常体现为债权债务的确认或坏账的发现。

8.2.1 什么是盘存制度

财产清查要回答"账实是否相符"，但"账上的数字怎么来"这件事本身，就有两种截然不同的做法。这就要说到盘存制度。

两种制度的根本分歧在于一个问题：日常核算中，存货的"结存数量"是每笔都要记，还是平时不记、期末倒算？

① 永续盘存制（账面盘存制）

平时记录

对每一笔存货的收入与发出，都根据凭证逐笔登记入账，随时可从账面上结出结存数量与金额。

期末处理

账面结存数可通过"期初 ＋ 收入 － 发出"直接计算。期末仍需盘点，但盘点的目的是核对账实是否相符，而非倒算结存。

科目设置

设"原材料""库存商品"等存货科目，同时按品名规格设明细账，逐笔登记收、发、存。

② 实地盘存制（定期盘存制）

平时记录

平时只记收入、不记发出，账面上不随时反映结存数。

期末处理

期末通过实地盘点确定结存数，再倒算出本期发出（销售／耗用）数。

倒算公式

本期发出数 ＝ 期初结存 ＋ 本期收入 － 期末实存

8.2.2 两种制度的账务处理对比

用一个具体例子说明。某企业 12 月 1 日库存 A 材料 1 000 件，单价 10 元，期初结存 10 000 元；本月购入 3 000 件（30 000 元）；月末实地盘点实存 800 件。本月发出（领用）若干。

表 8-1 两种盘存制度下的账面记录对比

8.2.3 两种制度的优缺点与适用范围

交互引擎 ①

盘存制度对比与清查方法选择器

上方切换"永续盘存制／实地盘存制"查看同一批业务的处理差异；下方为若干清查情景选择最恰当的清查方法。

永续盘存制 实地盘存制

平时是否登记发出

登记（逐笔）

账面能否随时结存

能

期末盘点目的

核对账实是否相符

本期发出如何确定

明细账逐笔累加

能否发现短缺损耗

能，须查明原因

永续盘存制是"先记账、后核对"：账面结存主动记出来，盘点用于验证账实是否相符。

情景 → 方法匹配（点击下方方法标签选中，再点击右侧情景卡片完成指派）

校验匹配 重做

明确了"为什么要清查"（8.1）和"账面数字怎么来"（8.2）之后，本节回答一个操作性最强的问题：面对实物、现金、存款、往来款，具体怎么查？

财产物资的形态不同，清查手段也不同。总体上可分为四类：实物清查、库存现金清查、银行存款清查、往来款项清查。前三类的对象是"看得见的资产"，最后一类的对象是"记在别人名下的权利与义务"。

8.3.1 清查工作的一般程序

无论清查哪一类财产，都必须遵从一套通用的作业程序。顺序不能颠倒，否则清查结果无法作为账务处理依据。

1

成立清查小组

由财产管理部门、财会部门、使用部门共同组成，明确职责分工，形成相互制约。

2

账目准备与结账

把截至清查日的全部账目登记完毕、结出余额，做到账证相符、账账相符——这是与实存对照的前提。

3

实地盘点与核对

对实物点数、计量、检验质量；对现金点钞；对存款取对账单；对往来款发函询证。

4

填制清查结果表

填制"盘存单""实存账存对比表"等，由盘点人、保管人、清查人签字确认。

5

查明原因、报批处理

分析差异性质，提出处理意见，按规定权限报批后调整账簿记录。

8.3.2 实物资产的清查方法

实物资产（原材料、库存商品、固定资产、包装物等）的清查，核心是"数得准"。常用的技术方法有以下四种：

① 实地盘点法

逐一清点实物数量或使用度量衡器具计量确定实存数。最直接、最可靠的方法。

适用：可以逐一点数或过秤的实物，如库存商品、原材料的日常盘点。绝大多数实物清查都首选此法。

② 技术推算法

对数量大、成堆存放、不便逐一点数的实物，通过测量体积、面积，结合单位体积（面积）重量或数量进行推算。

适用：大量散装的煤炭、黄沙、矿石、液体原料等大宗物资。注意：推算结果具有估算性，精度不如实地盘点。

③ 抽样盘点法

从总体中抽取一定数量样本进行盘点，据以推断总体实存数。

适用：价值较低、数量极大、且包装规格统一的物资，如成箱的螺丝、标准件。需事先评估抽样风险。

④ 函证法（询证）

向外部单位发出函件，由对方确认某项财产的数量或金额。

适用：委托外单位加工、保管、代销的物资，本单位无法直接盘点，须靠对方回函确认。

8.3.3 库存现金的清查方法

库存现金的清查采用实地盘点法——出纳当场开启保险柜，由清查人员逐张清点现钞，并与"现金日记账"的账面余额核对。

出纳必须到场

现金清查必须由出纳人员在场，当面清点、当面核对、当面签字。若发现长短款，由出纳当场确认。

禁止以"白条"顶库

未办理正式手续的借条、收据、未报销单据等"白条"，一律不得充抵库存现金。账面现金余额中若含白条，本身就是违规。

填制"库存现金盘点报告表"

该表是重要的原始凭证，既是账实差异的证明，也是调整账簿记录的依据，须由盘点人、出纳、清查人共同签章。

关注"坐支"与"库存限额"

清查时还应检查是否存在坐支现金（以收抵支）、是否超限额留存现金。这两项虽不直接形成账实差异，却是现金管理的重要合规点。

表 8-2 库存现金盘点报告表（格式示例）

8.3.4 往来款项的清查方法

往来款项（应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等）的清查对象是"账面上的债权债务关系"。它的特殊性在于：这类资产不在本单位手里，无法通过盘点核实，只能通过"与对方核对"来确认。

因此，往来款项的清查一律采用函证法（询证法），具体做法如下：

1

核对本单位账目

先将本单位各往来明细账与对方核对，做到本单位内部账账相符。

2

编制对账单

按每个往来单位编制"往来款项对账单"一式两份，列明截至清查日的余额与主要往来交易。

3

寄送并要求回函

将一份对账单寄交对方单位，请其核对无误后签章退回；如金额不符，请对方注明差异及原因。

4

汇总回函、分析差异

收到回函后，编制"往来款项清查表"，对未达账项与错账逐笔分析。

5

处理无争议差异

对确属本单位差错的，经批准后调整账目；对确实无法收回的，按规定程序处理。

8.3.5 四类清查方法一览

表 8-3 四类财产的清查对象、方法与重点

在四类清查对象里，银行存款的清查最特殊，也最容易出错。它既不像实物那样可以点数，也不像往来款那样靠对方回函——它要解决的是一个更微妙的问题：企业账上的存款余额，和银行账上记的存款余额，为什么对不上？

8.4.1 银行存款的核对与"未达账项"

银行存款的清查方法是：将"银行存款日记账"的账面余额，与开户银行送来的"银行对账单"余额逐笔核对。两者核对后，通常会发现不一致。

不一致的原因有两类，性质完全不同：

原因一：记账差错

企业和银行某一方记错了账（金额写错、借贷方向记反、漏记或重记）。这类差异属真正的差错，必须查明后更正。

原因二：未达账项

企业和银行一方已入账、另一方尚未收到凭证而未入账的业务。这是时间差造成的，不是差错。

未达账项共有四种情形，务必逐一记牢——因为调节表的左右两栏结构，就是由这四种情形决定的。

① 企业已收、银行未收

企业收到转账支票已送存银行并已入账，但银行尚未办妥入账手续。

• 例：企业收到客户交来 50 000 元转账支票，当日借记银行存款；银行因票据交换延迟，尚未记入企业账户。

调节方向：加在银行对账单余额一侧

② 企业已付、银行未付

企业已开出支票并已入账（贷记银行存款），但持票人尚未到银行办理兑付。

• 例：企业开出 30 000 元支票支付货款并已记账；收款人尚未提示付款，银行未减记企业存款。

调节方向：减在银行对账单余额一侧

③ 银行已收、企业未收

银行已代企业收妥款项并入账，但企业尚未收到收账通知，因而未入账。

• 例：外地客户货款 20 000 元已汇入企业账户，银行已入账；企业尚未收到收款通知。

调节方向：加在企业账面余额一侧

④ 银行已付、企业未付

银行已代企业付出款项（如借款利息、手续费、水电费代扣）并入账，但企业尚未收到通知而未入账。

• 例：银行代企业划付短期借款利息 2 000 元、结算手续费 200 元，已从存款中扣除；企业尚未收到付款通知。

调节方向：减在企业账面余额一侧

8.4.2 银行存款余额调节表的编制

把四种未达账项按上述方向调整后，双方余额应当相等。这个调整过程记录在一张表上，就是银行存款余额调节表。

表的结构：左右两栏。左栏从"企业账面余额"出发，右栏从"银行对账单余额"出发，各自加减后得出相同的结果。

表 8-4 银行存款余额调节表（标准结构）

8.4.3 一个完整算例

资料：某企业 20×3 年 6 月 30 日银行存款日记账余额为 486 000 元，银行送来对账单余额为 511 800 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

①

企业已收、银行未收

6 月 29 日企业送存客户转账支票 32 000 元，企业已入账，银行尚未收妥。

②

企业已付、银行未付

6 月 30 日企业开出支票 18 000 元支付货款，企业已入账，持票人未兑付。

③

银行已收、企业未收

6 月 30 日银行代收外地货款 45 000 元，银行已入账，企业未收到通知。

④

银行已付、企业未付

6 月 30 日银行代付借款利息 5 000 元、手续费 200 元，银行已入账，企业未收到通知。

表 8-5 银行存款余额调节表（20×3 年 6 月 30 日）

验算：企业侧 ＝ 486 000 ＋ 45 000 － 5 200 ＝ 525 800 元；银行侧 ＝ 511 800 ＋ 32 000 － 18 000 ＝ 525 800 元。两侧相等，说明账目核对无误，企业当日实际可动用银行存款为 525 800 元。

交互引擎 ②

银行存款余额调节表编制器

给定企业账面余额与银行对账单余额，为每笔未达账项勾选"应调整哪一侧、加还是减"，系统即时验算两侧调节后余额是否相等。

业务资料：某企业 20×3 年 6 月 30 日银行存款日记账余额 486 000 元，银行对账单余额 511 800 元。

企业银行存款日记账（企业侧）

企业账面余额

486 000.00

调节后余额

486 000.00

银行对账单（银行侧）

银行对账单余额

511 800.00

调节后余额

511 800.00

待处理的未达账项（为每笔选择：计入哪一侧、加还是减）

验算调节表 重做

清查发现了账实不符，接下来就必须落到账上。这是本章技术含量最高的一节，核心是一个账户和一套"两段式"的处理逻辑。

8.5.1 为什么要设"待处理财产损溢"这个账户

清查发现的盘盈盘亏，往往当天查不出原因——需要调查、需要报批。但账又不能长时间挂着不动。于是会计上设计了一个"中转账户"：先把差异挂进去，查明原因并批准后再转出。

待处理财产损溢 · 借方

① 盘亏、毁损的金额＋

② 批准后转出盘盈的处理结果＋

余额：借方＝尚待处理的净损失

待处理财产损溢 · 贷方

① 盘盈的金额＋

② 批准后转出盘亏的处理结果＋

余额：贷方＝尚待处理的净溢余

8.5.2 盘盈的账务处理

盘盈的处理遵循两段式：批准前先挂账，批准后再转出。

第一段：批准前（发现时）

借：原材料／库存商品／库存现金 等

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

理由：实存多于账存，说明账上有"未记录的资产"，先按实存补记，差额挂入待处理账户的贷方。

第二段：批准后（转销）

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（流动资产盘盈）／营业外收入（固定资产盘盈除外）

理由：流动资产的盘盈通常是收发计量或核算差错造成的，冲减"管理费用"；无法查明原因的固定资产盘盈按前期差错更正处理（本书不展开）。

8.5.3 盘亏的账务处理

第一段：批准前（发现时）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料／库存商品／库存现金 等

理由：实存少于账存，说明资产已流失，按实存调整账面，差额挂入待处理账户的借方。

第二段：批准后（按原因分别转销）

借：其他应收款（可收回的保险赔偿、责任赔偿）

管理费用（一般经营性损耗、管理不善）

营业外支出（非常损失，如自然灾害）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后"借什么科目"，取决于查明的原因。这是盘亏处理的关键判断，可归纳为下表：

表 8-6 盘亏批准后按原因转销的去向

8.5.4 一个完整算例

资料：某企业在财产清查中，发现以下情况：

（1）A 材料盘亏 10 000 元。查明：其中 3 000 元由保管员赔偿，5 000 元由保险公司赔偿，余额 2 000 元属管理不善造成的定额内损耗。

（2）B 材料盘盈 4 000 元，属收发计量差错，经批准冲减管理费用。

（1a）批准前——A 材料盘亏

借：待处理财产损溢 10 000

贷：原材料——A 材料 10 000

（1b）批准后——A 材料盘亏转销

借：其他应收款——保管员 3 000

其他应收款——保险公司 5 000

管理费用 2 000

贷：待处理财产损溢 10 000

（2a）批准前——B 材料盘盈

借：原材料——B 材料 4 000

贷：待处理财产损溢 4 000

（2b）批准后——B 材料盘盈转销

借：待处理财产损溢 4 000

贷：管理费用 4 000

交互引擎 ③

待处理财产损溢账务处理器

阅读清查情景，判断批准前应记方向、批准后应转入的科目，系统逐项给出理由解析并生成完整分录。

情景 1 / 4：A 材料盘亏 10 000 元

提交作答 下一情景 重新开始

本章要点回顾

1. 财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，确定账实是否相符的一种专门方法。
2. 账实不符的原因主要有四类：自然损耗、计量或登记差错、管理不善或责任事故、贪污盗窃等违法行为。
3. 财产清查的意义可概括为五个"确保"：确保会计资料真实可靠、财产安全完整、各项制度贯彻执行、债权债务及时结算、报表数据准确。
4. 《会计法》要求各单位定期将账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。
5. 财产清查按范围分为全面清查与局部清查；按时间分为定期清查与不定期清查；按对象分为实物资产、货币资金、往来款项三类。
6. 全面清查适用于年终决算前、单位撤销合并改制、清产核资等情形；局部清查适用于现金、贵重物资等流动性强的财产。
7. 清查组织的一般程序是：成立清查小组 → 账目准备与结账 → 实地盘点核对 → 填制清查结果表 → 查明原因报批处理。
8. 清查必须遵循"先结账、后盘点"的顺序，否则无法区分"账实不符"与"账务未及时处理"。
9. 盘存制度是确定存货账面结存数量的方法，分为永续盘存制与实地盘存制。
10. 永续盘存制对存货收、发逐笔登记，可随时结出结存数；期末盘点目的是核对账实是否相符。
11. 实地盘存制平时只记收入、不记发出；期末实地盘点确定结存后倒算发出数：发出＝期初＋收入－期末实存。
12. 实地盘存制的致命弱点是把短缺、损耗一律混入发出数，无从发现，容易掩盖管理漏洞甚至助长舞弊。
13. 我国企业会计准则要求采用永续盘存制；但采用永续盘存制并不免除期末实地盘点的义务——永续盘存制越普遍，财产清查越必要。
14. 实物资产的清查方法有：实地盘点法、技术推算法、抽样盘点法、函证法；其中实地盘点法最直接可靠。
15. 库存现金清查采用实地盘点法，出纳必须到场，禁止以"白条"顶库，填制"库存现金盘点报告表"。
16. 往来款项清查采用函证法：编制对账单寄交对方，请其核对签章退回；回函本身即为审计证据。
17. 未达账项是因结算凭证传递时间不同，一方已入账而另一方尚未入账的款项，属时间差而非差错。
18. 未达账项有四种情形：企业已收银行未收（加银行侧）、企业已付银行未付（减银行侧）、银行已收企业未收（加企业侧）、银行已付企业未付（减企业侧）。
19. 记忆口诀："谁的账、谁没记，就补在谁那一侧。"
20. 银行存款余额调节表左右两栏，分别从企业账面余额和银行对账单余额出发，加减各自未达账项后，两侧调节后余额应当相等。
21. 调节表的三条纪律：调节后余额才是真正可动用的存款；调节表只用于核对，不能据以调账；调节后仍不相等说明存在差错或舞弊。
22. 待处理财产损溢是资产类账户，核算清查中查明的盘盈、盘亏和毁损价值，期末应无余额。
23. 盘盈盘亏均采取两段式处理：批准前先将差异挂入待处理账户，批准后按查明原因转出。
24. 盘盈（流动资产）批准前"借资产、贷待处理财产损溢"，批准后"借待处理财产损溢、贷管理费用"（冲减费用）。
25. 盘亏批准前"借待处理财产损溢、贷资产"，批准后按原因分别借记"管理费用"（合理损耗／管理不善）、"其他应收款"（责任人／保险赔偿）、"营业外支出"（非常损失）。
26. 本章是核算方法部分的收口章节，账簿经清查调实后，才能据以编制真实可靠的财务报表；下一章将转入第九章《财务报表》。

下列 20 个术语覆盖本章全部核心概念，中英对照便于查阅英文文献。建议结合知识地图一并复习。

下列三个案例由浅入深：案例一考查银行存款余额调节表的完整编制（含判断是否会误调账），案例二考查盘盈盘亏的完整账务处理与原因分解，案例三考查盘存制度选择与清查方案设计。建议先独立作答，再展开解析对照。

下列 8 项文献与资料，覆盖本章全部制度依据与实践参考。每条均注明"要点"与"为什么值得读"，便于按需选读。

本题库共 25 题：单项选择 12 题 · 多项选择 5 题 · 判断 4 题 · 简答 2 题 · 填空 2 组。选择题与填空题支持即时自动判分，简答题提供参考答案对照。